Оптимизация налогов: методы и схемы

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов

Мы попросили экспертов из Минфина, ФНС и ведущих консалтинговых компаний оценить способы оптимизации налогов, методы и схемы 2016 года и составили рейтинг безопасности налоговых схем.

Используйте пошаговые руководства:

Мы опросили советников ФНС России и Минфина России, специалистов в области аудита и консалтинга, работников бухгалтерий и финансовых служб компаний (список приведен в конце статьи) и попросили их оценить способы оптимизации налогов, методы и схемы 2016 года.

Меньше всего опасений вызывает штатная оптимизация

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 наглядно демонстрирует приоритеты. В целом можно заключить, что меньше всего опасений вызывают способы штатной оптимизации налогов. К ним мы относим использование предусмотренных законом льгот и выбор наиболее выгодного способа учета при наличии альтернативы. Эти способы и раньше эксперты оценивали достаточно высоко. Меньше стали бояться участия в сделках контрагентов, к которым возможен повышенный интерес налоговых органов (предыдущий рейтинг безопасности налоговых схем, который оценивали приглашенные специалисты, составлялся за I полугодие 2013 года. Его можно найти в журнале «Практическое налоговое планирование» № 5, 2013 ).

«Отличниками» рейтинга безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 остались только два элемента. Первый — прибыльная компания на общей системе налогообложения в группе оценки безопасности контрагентов по сделкам. Второй — чистая прибыль компании как источник финансирования операции.

Удивительно снижение рискованности в отношении компаний-однодневок. Возможно, что это объясняется устоявшейся практикой в отношении сделок с такими лицами. Уже известны правила игры: как себя вести и что делать, чтобы не потерять на налогах. Например, если поставщик-однодневка не предъявляет НДС, проблем с вычетом не возникнет. А защитить расходы поможет тщательное документирование движения товаров — компания может сфотографировать его поставку, обеспечить прозрачность дальнейшего движения.

Шкала оценок безопасности в рейтинге безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

– способ полностью безопасен

– высокая степень безопасности

– средняя степень безопасности

– степень безопасности ниже средней

– опасный способ оптимизации

В этой группе на полбалла вырос рейтинг субъектов-спецрежимников и однодневок. Рейтинг спецрежимников повысился до уровня рейтинга предпринимателей. Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», отметила, что использование льготных режимов в последнее время стало довольно распространенным явлением. Это связано с меньшими налоговыми затратами и простотой учета. Также в нынешней ситуации мало кого удивят убытки у контрагента. В зоне риска компании с многолетними убытками. Несмотря на повышение, рейтинг однодневок все же ожидаемо низкий. И эксперты рекомендуют по возможности избегать контактов с такими участниками бизнеса.

Эльдар Зиатдинов. директор департамента «Налоговое право» GRATA International, считает, что перестать работать с однодневками нужно было еще вчера. Но, как заметила Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, о том, что компания однодневка, узнать можно только по итогам налоговой проверки. Поэтому даже в таком случае есть шанс защититься еще на стадии досудебного урегулирования, если организация предприняла меры должной осмотрительности.
Несмотря на антиофшорные меры и усиление контроля за внешнеторговыми сделками, не изменились оценки риска контрагентов-нерезидентов. Причем даже таких, которые зарегистрированы в офшорах.

Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности», отметила, что и на практике не сталкивается с ужесточением контроля. За долгие годы работы с нерезидентом эксцессов при проверках не происходило. Обычные мероприятия налогового контроля, в частности связанные с возмещением НДС, не усложняют работу фирмы.

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, указал на еще один фактор, который может существенно повысить (на 1–2 балла) рискованность элементов данной группы. Это удельный объем расходов с «рискованным контрагентом» в общем их объеме, чем он больще, тем выше риск.

Выплаты свыше предельной величины

Три элемента из «льготного» блока показали рост на 0,5 балла: использование пониженных тарифов страховых взносов, применение освобождения, льгот и нулевой ставки по НДС. Но не до максимума.

Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», и Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер ARTSANA RUS, объясняют это тем, что даже правомерное применение льгот повлечет усиленный налоговый контроль. То есть налоговые риски все равно присутствуют, даже если разногласия и удастся разрешить на этапе проверки. Риски возникают при искусственном создании условий для применения льгот. Об этом напомнил Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“». С его мнением согласен Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“». На контрольных мероприятиях проверяющие в первую очередь пытаются выявить такие случаи.

Внутри группы оценки неравномерны, хотя отличие их несущественно. Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России, объяснил расхождения следующим. Для применения некоторых из льгот и преференций достаточно только соответствия определенным требованиям. А другие, например пониженная ставка налога при упрощенке, означают раздельный учет операций, облагаемых по обычной ставке и по сниженной. И возможность ошибок при таком учете увеличивает налоговые риски.

Пониженные тарифы страховых взносов

Ставка НДС 10 процентов

Использование пониженной ставки при упрощенке в льготных регионах

Использование соглашений об избежании двойного налогообложения

Ставка НДС 0 процентов

Применение освобождения и льгот по НДС

Ставка 0 процентов по полученным дивидендам

Группа № 3. Налоговая чистота контрагента, если он не является однодневкой

Срок деятельности контрагента меньше года

Менее рискованным эксперты стали считать работу с компаниями, зарегистрированными менее года назад — этот показатель вырос на 0,5 балла. Остальные элементы сохранили свое значение. Более высокий рейтинг первого элемента Светлана Ершова, главный бухгалтер ООО «ИНКОЭР», объясняет тем, что вновь созданные компании защищены от налоговых проверок в начале деятельности. Кроме того, у инспекторов на них еще не накоплены какие-либо данные. А значит, если нет двух других признаков, то эти компании практически безопасны.

Но совпадение первых трех элементов (2 балла) — признак однодневки. На это указали сразу несколько экспертов. Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“», напоминает, что налоговики будут искать признаки незаконной налоговой оптимизации у всех контрагентов данного участника сделок. С этим согласна Елизавета Скаковская, руководитель налоговой практики КГ «НЕОТАКС». В подобном случае отстоять свою экономию компания сможет только в суде. Если сделка была чистая и налоговики не доказали получение необоснованной налоговой выгоды, то высока вероятность снять претензии..

Контрагент прописан по адресу массовой регистрации

Руководитель, главный бухгалтер, учредитель являются одновременно руководителем, главным бухгалтером, учредителем многих компаний

Ожидаемо снизился рейтинг аутсорсинга и аутстаффинга. Реформа трудового законодательства существенно ограничила использование аутстаффинга (гл. 53.1 ТК РФ). И теперь в договорах аутсорсинга контролеры будут искать признаки запрещенной сделки. Об этом напомнила Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот». Следовательно, при работе по таким договорам можно прогнозировать и повышенное внимание сразу нескольких контролирующих органов, и доначисления, если докажут, что вместо аутсорсинга компания работает по схеме аутстаффинга. С этим согласен и Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“». Но все же рейтинг у этого элемента налогового планирования понизился совсем ненамного — всего на полбалла.

Все остальные сделки, кроме операций «в черную», в массе не провоцируют повышенного внимания проверяющих. В крайнем случае, они носят дежурный характер для инициирования проверочных мероприятий. В этом Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса, видит причину стабильности и роста остальной части оценок. Сергей Рюмин посоветовал способ снижения рискованности таких элементов. Чем проще правовая конструкция договора, тем обычно меньше он привлекает внимание проверяющих.

Несколько элементов набрали по полбалла. Можно выделить две основные причины этого. Первая — либерализация законодательства. Например, рост рейтинга у кредита обусловило изменение статьи 269 НК РФ. Исчезла проблема учета процентов у невзаимозависимых лиц. Второе, как ни странно, дополнительный контроль. Некоторые из сделок в силу изменений или кризиса стали более жестко контролироваться самими участниками.

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, объяснила рост рейтинга у лизинга и экспорта. Данные сделки легко проверить, очень много информационных ресурсов. Кроме того, по экспортным сделкам существует дополнительный контроль со стороны банков. Лизинговые сделки дают гарантии реальности самого имущества — об этом заботится лизингодатель. Такое имущество, как правило, страхуется. А значит, сразу же несколько участников подтверждают нефиктивный характер сделки.

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, в усилении контроля по НДС видит причину роста безопасности рейтинга посреднических сделок. Из-за прозрачности структуры перепродаж недобросовестных участников становится все меньше.

Возмездное оказание услуг

Сделки через участие в капитале компании

Цепочка перепродавцов, промежуточные сделки

На полбалла снизился рейтинг у сопутствующих договоров. Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса, связывает это с тем, что большая, чем обычно, нагрузка сделки сопутствующими договорами и затратами гарантирует пристальный интерес проверяющих. Еще один фактор риска — отсутствие платы по сопутствующим сделкам или услугам, которые оказываются в рамках основного договора. Это также вызовет вопросы, о чем напомнил Денис Савин, старший юрист BGP Litigation.

Заключено множество сопутствующих договоров, например на оказание консультаций, оценку рынка и пр.

Группа № 7. Реальность операции или деятельности

Компания не понесла дополнительные расходы по сделке, обычные в деловой практике (например, не страховала объект, хотя это было в ее интересах)

Сразу три признака нереальности операций потеряли по полбалла. Отсутствие деловой цели, транзитная сделка и отсутствие у продавца возможности исполнить ее стали восприниматься как более рискованные элементы. Самую высокую оценку в группе эксперты присвоили такому элементу, как отсутствие дополнительных расходов по сделке. Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», объясняет тем, что в целях экономии отдельные компании могут не производить подобных расходов, если у них сложились давние партнерские деловые отношения.

Дмитрий Ширяев, руководитель направления судебной практики АКГ «Уральский союз», назвал еще одну причину. Отсутствие дополнительных затрат не всегда вызывает вопросы, поскольку означает и отсутствие уменьшающих налоговую базу по прибыли расходов. Оценка остальных элементов примерно на одном уровне.

По мнению Натальи Ежовой, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса, по данной группе признаки работают в совокупности. Чем больше доказано признаков, тем выше риск. Однако оценивать эти элементы самостоятельно сложно вне контекста конкретной сделки. Например, обратные сделки в некоторых отраслях являются абсолютно нормальным явлением (возвратный лизинг). Так что сам по себе факт возврата имущества ни о чем не говорит.

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «Бухгалтер Проф», также считает, что оценить эти элементы возможно только во взаимосвязи с другими элементами сделки. Например, невозможно без анализа иных признаков деятельности покупателя доказать, что у него нет реальной потребности в полученных активах, работах или услугах. Потребность может быть не очевидна для сторонних лиц.

С тем, что данные признаки сами по себе не образуют повышенного риска, согласен и Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1‑го класса. Кроме того, по его мнению, последний признак вообще невозможно оценивать в комплексе. Работа без лицензий и разрешений, иных документов допуска и одобрения привлечет внимание разрешительных инстанций. Но, к примеру, отсутствие же склада или логистических менеджеров в наше время не является камнем преткновения при реализации товаров в ближние или дальние регионы. Есть довольно развитый рынок данных услуг.

Спорные основания для отражения операции

Существенная (от одного месяца) отсрочка платежа по договору

Отсрочка платежей и накопление дебиторской задолженности снизили на полбалла свою оценку безопасности. Сразу несколько участников опроса связали это с введением в практику законных процентов (ст. 317.1 ГК РФ). Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“», Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», напомнили, что пока что остается открытым вопрос о порядке отражения таких процентов в доходах и расходах.

В данной группе появился новый элемент — отсутствие расчетов с контрагентами при уступке долга. В такой ситуации цедент вправе признать убыток по цессии по факту передачи права требования цессионария. Если расчеты по цессии не осуществлены, то, по мнению налоговиков, возникает необоснованная налоговая выгода. Основывают свою позицию контролеры на отсутствии деловой цели — если денег нет, то какой смысл продавать долг? Такой вопрос возник у Натальи Ежовой. И Светлана Ершова, главный бухгалтер ООО «ИНКОЭР», и Ольга Слобцова считают сомнения обоснованными.

Накопление дебиторской задолженности

Разделение договора на два или больше

Еще одна стабильная группа — все элементы сохранили свою оценку. У способов замены правоотношений средний уровень риска. Негативные последствия отчасти компенсируются сложностью сбора доказательств притворности действий. Хотя Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», обратила внимание на то, что налоговые органы совершенствуют методы работы и в части раскрытия таких манипуляций.

Массовые опросы, допросы, осмотры, инвентаризации повышают риски. Но в целом многое зависит от индивидуальных договоров, на что обратил внимание Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.

Подмена одного договора другим, дающим налоговую экономию

Замена одних выплат другими, например выплата вместо оплаты труда компенсаций

Группа № 14. Финансовый результат операции

Операция принесла прибыль

Марина Марчук, налоговый юрист компании «Деловой Фарватер», считает, что прибыль по одной операции ничего не значит. Значение имеет прибыль компании в целом за отчетный или налоговый период.

С этим согласна и Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“». Конкретный финансовый результат конкретной сделки ни о чем не свидетельствует. Причем это справедливо и в отношении убыточных элементов группы. Если нет иных признаков рискованных методов налоговой оптимизации, то убыток не показатель схемы.

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, напомнил, что значение имеет также налоговая нагрузка. Поэтому инспекторы будут детально исследовать условия совершения сделок, их размер, частоту и систематичность. На это указала и Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Подозрения вызовет не убыток по сделке, а полностью убыточная деятельность. Налоговики будут искать признаки сокрытия доходов.

Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, но в целом компания является прибыльной

Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, но в целом компания является убыточной

Операция принесла убыток, при этом в целом компания является прибыльной

Операция принесла убыток, при этом в целом компания является убыточной

Группа № 15. Изменение структуры компании

Меньше опасений стало вызывать создание обособленных подразделений или перенос юридического адреса в регионы с льготным налогообложением. Этот элемент вырос на 0,5 балла.

После любых структурных изменений нужно быть готовыми к выездной проверке. Об этом напомнила Елена Руцкова, главный бухгалтер ООО «Кристалл».

Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности», добавила, что к проверке готовиться надо не только той компании, в которой происходят изменения. Ее контрагентов тоже не забудут. У налоговиков отработан алгоритм работы для таких случаев. У контрагентов могут запросить документы по всем сделкам с компанией за три последних года.

Выделение или разделение

Присоединение или слияние

Создание филиалов или перенос юридического адреса на территории с льготным налогообложением

Группа № 16. Учетная политика

В этой группе лидер роста — элемент учетной политики по распределению длящихся доходов и расходов набрал один балл. За последнее время громких споров по такому способу оптимизации нет, возможно, это повысило доверие к нему. Кроме этого элемента еще несколько выросли на полбалла.

Минимальные оценки у способов учета основных средств. Это их учет по частям, самостоятельное признание части расходов, связанных с приобретением основных средств, неправомерный учет, искусственное удержание на иных счетах учета.

Эксперты отметили, что некоторые из способов трудно реализовать. Например, если части основного средства могут быть использованы в качестве составляющих, но не функционирующих друг без друга, то разделение опасно. На это указали Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», и Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“».

Увеличение доли косвенных расходов также один из самых рисковых элементов в данной группе, несмотря на то, что набрал полбалла. Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2‑го класса, заметила, что использование такого способа оптимизации — повод для отбора компании на выездную налоговую проверку. И почти наверняка до этого придется объясняться на комиссии по налогу на прибыль, особенно если у компании появится убыток.

В этой группе появился новый элемент — заявительный порядок вычета НДС. Он оценен участниками опроса достаточно высоко — на 4 балла. Оксана Костылева считает, что заявительный порядок вычета НДС — это вполне законный способ оптимизации, позволяющий восполнить недостаток оборотных средств. Но для оценки эффективности его применения необходимо просчитать все сопутствующие расходы. Может получиться, что выгода окажется незначительной.

Необходимо учитывать также риск в виде отказа в возмещении НДС. Это приведет к дополнительным расходам в виде пени в двойном размере. На сегодняшний день пени придется уплатить из расчета 22 процента годовых. Для сравнения — банковский кредит можно получить под более низкие ставки — от 15 процентов годовых.

Использование повышающих коэффициентов амортизации

Специалисты, участвовавшие в подготовке рейтинга безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“»
Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор группы компаний «Налоговый щит»
Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» GRATA International
Марина Марчук, налоговый юрист компании «Деловой Фарватер»
Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“»
Денис Савин, старший юрист BGP Litigation
Елизавета Скаковская, руководитель налоговой практики КГ «НЕОТАКС»
Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»
Татьяна Собина, генеральный директор ООО «Налоги. Бизнес. Аудит»
Дмитрий Ширяев, руководитель направления судебной практики АКГ «Уральский союз»

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «Бухгалтер Проф»
Яна Гавриленко, главный бухгалтер ООО «СОЮЗ»
Елена Дерябкина, главный бухгалтер ООО «Гостиничный центр», г. Калуга
Светлана Ершова, главный бухгалтер ООО «ИНКОЭР»
Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности»
Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»
Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот»
Елена Руцкова, главный бухгалтер ООО «Кристалл», г. Салават
Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер ARTSANA RUS

Методические рекомендации по управлению финансами компании