Как регистрировать корректировочную счет фактуру

Как регистрировать корректировочную счет фактуру

Покупатель получил корректировочный счет-фактуру

Компания по договору поставки приобрела товар и приняла к вычету НДС, предъявленный поставщиком. Однако через некоторое время вступили в силу условия договора, по которым стоимость полученного товара изменилась. Компания получила от поставщика корректировочный счет-фактуру. Выясним, в каком порядке его нужно учесть, и какими будут налоговые последствия.

Стоимость полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) может меняться.

Например, в результате изменения цены, количества товара, либо того и другого. По новым правилам в таком случае нужно ожидать от продавца корректировочный счет-фактуру (КСФ). Однако есть одна тонкость. Продавец выставляет КСФ только при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости товара (п.

3 ст. 168 НК РФ). С 1 апреля 2012 года КСФ и другие документы по НДС составляются по формам и правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав увеличилась ( далее – товаров), то покупатель может принять к вычету сумму НДС с разницы между новой и прежней стоимостью. Вычет можно заявить в любом периоде после получения КСФ, но не позднее трех лет с момента его составления.

При этом, как уже говорилось выше, у покупателя должен быть документ от продавца, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение договорной стоимости (п.

13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Если даты получения первичного счета-фактуры, увеличения стоимости товара и получения КСФ приходятся на один квартал, покупатель имеет право в декларации по НДС за этот квартал заявить вычет в увеличенном размере. ООО «Север» 2 апреля 2012 года получило от ЗАО «Надежда» туфли мужские в количестве 20 пар.

Цена одной пары 1770 руб. (1500 руб.

плюс НДС 270 руб.). Общая стоимость поставки – 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Одновременно был получен счет-фактура № 300 от 02.04.2012. Сумма НДС 5400 руб. отражена в Книге покупок для вычета.

Поставка осуществлена на условиях последующей оплаты. В договоре поставки предусмотрено, что если в течение месяца покупатель не оплатит товар, цена товара увеличивается на 15 процентов. «Север» оплатил товар только 4 мая.

По договору цена пары обуви (без НДС) увеличивается с 1500 руб. до 1725 руб. (1500 руб. + (1500 руб. × 15%)). Вместе с уведомлением «Север» получил корректировочный счет-фактуру № 600 от 14.05.2012.

По этому документу «Север» имеет право на скорректированный вычет НДС в сумме 6210 руб.

Разница между новой и старой суммой вычета – 810 руб.

Поскольку приобретение товара и увеличение его стоимости оказались в одном квартале, «Север» заявит в декларации за II квартал 2012 года вычет НДС в размере 6210 руб. Если бы КСФ был получен в III квартале, то во II квартале был бы заявлен вычет 5400 руб.

810 руб. налога было бы заявлено к вычету только в III квартале.

Если стоимость приобретенных (полученных) товаров уменьшилась, то покупатель должен восстановить к уплате в бюджет сумму НДС в том квартале, на который пришлось более раннее из двух событий (подп.

4 п. 3 ст. 170 НК РФ): Получив КСФ, покупатель зарегистрирует его в части 2 Журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Потом нужно зарегистрировать поступивший КСФ в Книге продаж для восстановления ранее принятого излишнего вычета налога. Восстановить нужно разницу между суммой налога до и после корректировки. В декларации по НДС покупатель обязан доначислить (восстановить к уплате в бюджет) суммы НДС, отраженные в графе 8 «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры и графе 5б Книги продаж.

Вернемся к данным о получении товара из примера 1.

Но предположим, что в договоре поставки предусмотрено такое условие: если в течение 30 дней покупатель оплатит не менее 80 процентов стоимости партии товара, он получит по этой партии скидку в размере 10 процентов. 16 апреля «Север» оплатил 30 000 руб.

(почти 85%), тем самым выполнив условие получения скидки.

Цена товара (без НДС) по договору должна быть уменьшена с 1500 до 1350 руб. (1500 руб. – (1500 руб. × 10%)). 16 апреля «Надежда» представила «Северу» уведомление о предоставлении скидки вместе с корректировочным счетом-фактурой на уменьшение стоимости товара.

Предположим для упрощения, что у «Севера» во II квартале 2012 года не будет других покупок и продаж, облагаемых НДС. Тогда Книга продаж «Севера» при уменьшении стоимости купленного товара будет выглядеть так. Если первичный документ об уменьшении первоначальной суммы договора получен покупателем в одном квартале, а КСФ запаздывает и дойдет до покупателя только в следующем квартале, то восстановление НДС нужно провести без КСФ.

Тогда в Книге продаж за текущий квартал покупатель должен зарегистрировать первичный документ об уменьшении договорной стоимости (п.

14 Правил ведения Книги продаж, утв.

постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Когда покупатель получил скидку после пересмотра цены товара (например, выполнив определенный план закупки), при расчете налога на прибыль он не должен включать во внереализационные доходы скидку.

Приобретенный товар отражается в налоговом учете по сниженной цене с учетом скидки (письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13). Иными словами, если стоимость товара уменьшилась, финансисты предлагают корректировать ранее поданные декларации по налогу на прибыль.

Ведь если полученный без учета скидки товар был уже продан или использован в производстве покупателя, то после получения скидки расходы у него оказались завышены. Тогда придется подавать «уточненку» и, возможно, доплачивать в бюджет налог на прибыль.

Оставить комментарий